【摘要】：审计“免疫系统”论对内部审计具有重要的指导意义，本文结合中国科学院广州分院、广东省科学院依据国家、中科院、广东省有关法律法规审计的实践，思索了对于内部审计而言，发挥好“免疫系统”功能，必须坚持依法审计，这是审计部门的根本法理指南，是审计工作最核心的法理精神。只有审计过程中的每个程序都是依据法规制度进行的，审计的结果才有价值，才能真正为决策者提供可靠的依据，规避风险及避免浪费和失误，进而真正发挥好内部审计抵御性、预防性和建设性的“免疫系统”功能。
【关键词】：内部审计 免疫系统 法理精神
一、发挥内部审计“免疫系统”功能，必须坚持法理精神
2008年3月，刘家义审计长在中国审计学会理事会上发表了题为《以科学发展观为指导推动审计工作全面发展》的重要讲话。讲话提出了审计“免疫系统”论。审计“免疫系统”借鉴了生物“免疫系统”的免疫功能。“免疫系统”是生物体（如人体）不可缺少的子系统，缺少“免疫系统”生物体就不可能生存。生物体的“免疫系统”具有三大功能：防御功能、自稳功能、监视功能。在三个功能中，防御功能是“免疫系统”担负的最重要的功能，是保证机体得以生存的前提条件。类比生物“免疫系统”，审计“免疫系统”具有三大功能：抵御性功能，预防性功能和建设性功能。
内部审计发挥的是基础防线作用，这是由内部审计的性质和特点决定的。内部审计处于单位内部，是单位的一部分，对于单位的情况最了解，不仅能发现问题，更能预见问题，防范风险，相对于国家审计和社会审计，内部审计在审计监督中发挥最基础的作用。
对于内部审计而言，发挥好“免疫系统”功能，首要的是必须坚持依法审计。只有审计过程中的每个程序都是依据法规制度进行的，审计的结果才有价值，才能真正为决策者提供可靠的依据，规避风险及避免浪费和失误。依法审计是审计部门的根本法理指南，是审计工作最核心的法理精神。
二、有法可依是发挥内部审计“免疫系统”功能的前提
中国科学院内部审计工作条例明确规定“中国科学院内部审计工作是在本单位负责人领导下，依据国家的方针政策和财经法规以及中国科学院和地方政府制定的有关规章制度，依法独立对本单位及下属单位的会计帐目及相关资产进行检查，对财务收支真实、合法、效益实行内部监督的行为。以维护科研及开发工作的经济秩序和单位的合法权益，加强经营管理，提高经济效益，促进科技体制改革。”
对于中国科学院广州分院、广东省科学院（以下简称：两院）来讲，审计主要是经济责任审计、专项审计等。在审计时，我们依据的主要是国家部委、中科院、广东省颁布的法规制度，同时依据各单位制定的规章制度，下面简要列出了审计中使用频率较高的法规制度，主要有七大方面，具体如下表：
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类别 |
名称 |
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审计制度 |
审计法 |
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审计署关于内部审计工作的规定 | |
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中国科学院内部审计工作条例 | |
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中科院经济责任审计暂行规定 | |
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两院内部审计工作规定 | |
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广东省科学院事业单位领导干部任期经济责任审计暂行规定 | |
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国有资产管理 |
事业单位国有资产管理暂行办法 |
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中国科学院院属事业单位对外投资管理暂行办法 | |
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中央级事业单位国有资产处置管理暂行办法 | |
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政府采购相关管理办法 | |
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科研经费管理 |
国家重点实验室专项经费管理办法 |
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国家高技术研究发展计划（863计划）专项经费管理办法 | |
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国家重点基础研究发展计划（973计划）专项经费管理办法 | |
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财政部、科技部《关于改进和加强中央财政科技经费管理的若干意见》 | |
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国家杰出青年科学基金项目资助经费管理办法 | |
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中国科学院院级科研项目经费管理办法 | |
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广东省重大科技项目专项资金管理暂行办法 | |
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工程建设 |
基本建设财务管理规定 |
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建设项目（工程）竣工验收办法 | |
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中国科学院基本建设项目管理方法 | |
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中科院基建项目及资金管理办法等 | |
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财务管理 |
科学事业单位财务制度 |
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科学事业单位会计制度 | |
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现金管理暂行条例 | |
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财政部、中国人民银行《中央预算单位银行账户管理暂行办法补充规定》 | |
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财政部关于进一步加强预算执行管理的通知 | |
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研究所管理 |
中国科学院研究所管理综合条例 |
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领导干部监督 |
党风廉政建设责任制 |
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党员领导干部廉洁从政若干准则 | |
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中国科学院研究所法定代表人年薪制实施办法 |
通过两院的内部审计来看，以上法规制度在研究所的管理中，发挥了十分重要的作用，我们在经济责任审计中按照以上法规制度，注重过程中的审计监督，即从审批程序、制度执行、经济事项管理等方面找出薄弱环节，指出管理漏洞，提出处理意见和建议，通过每年的审计调查，对研究所普遍存在的问题，侧重于帮和促，以促进基层单位规范管理，不断提高管理水平，起到防微杜渐的作用。
依法审计的前提是有法可依，然而在审计实务中经常会遇到以下现象：制度条文与研究所面临的现状存在差距，在管理过程中很难完全按照制度执行；随着科技进步，出现新的经济事项，国家、院还没有出台相应的法规制度，处于灰色地带。审计人员面对上述难点，不应束手无策，依然应该坚持法理精神，客观公正，实事求是，通过研究经济事项的全貌，提出合理的管理建议，促进研究所的管理。
三、发挥内部审计“免疫系统”功能关键在于坚持有法必依
（一）对照法规制度的要求，发挥抵御性功能。“免疫系统”的存在，并不意味着不发生问题。内部审计的职能之一是监督，审计会发现各单位管理中存在的问题，通过“免疫系统”的作用，纠正这些问题，保证整个系统继续健康运行，这是审计发挥免疫功能的一种体现。
（二）掌握法规制度的底线，发挥预防性功能。发挥内部审计风险预警作用，这一功能类似于对人进行体检。在审计工作中，可以发现对系统正常健康运行存在的不利因素，特别是可能对系统总体产生危害的苗头性、倾向性问题，及时发出预警，促进采取预防控制措施，消除风险，清除隐患，从而保证系统不出大的问题，始终健康运行。
（三）按照法规制度的规范标准，发挥建设性功能。两院的内部审计接触到每一个单位，通过审计对微观问题及时揭露和分析，从点到线，最后构成一个面，形成全局，用全局的眼光统领每个具体审计项目，提出有深度的建议，特别是内部控制。内部控制对于一个单位来说至关重要，对于内部审计来说，应该高度重视促进内部控制建设，各单位内部控制加强了，就等于各个子系统的自防自愈能力加强，整个系统的免疫力也就加强了，为更好的履行国有资产保值增值、为科技事业保驾护航的基本职责奠定基础。内部审计的“免疫系统”功能通过促进内部控制建设和执行得到进一步发挥。
内部审计履行经济责任监督、鉴证、评价职能，这些职能与“免疫系统”功能相辅相成，相互渗透，相互促进，共同发挥审计“卫士”作用。
【参考文献】
[1]刘家义, 以科学发展观为指导推动审计工作全面发展,五届三次理事会暨第二次理事论坛上的讲话.2008
[2] 耿建新，宋常. 审计学[M] .中国人民大学出版社.2007
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[5] 沈乃峰，赵强. 发挥审计“免疫系统”功能促进反腐倡廉深入开展,审计署理论研讨专栏，2009
[6] 胡汉崎. 试论审计“免疫系统”的构建,中国审计新闻网，2009
